经济发展过程中产生的环境问题，是难以仅仅通过市场机制实现调控的，由此各个国家和地区都倾向于使用经济政策手段来引导生态环境保护工作的开展，由此实现经济发展与生态环境保护之间关系的处理。在此期间，开征环保税政策，是当前很普遍的做法，其在实现污染排放者行为调整，引导人们保护生态环境方面能够起到积极影响。本文首先对于我国环境保护的有关税费政策进行探究，继而分析我国开征环境保护税的经济影响，在此基础上提出环保税政策施行过程中需要注意的问题，希望可以引导环保税政策的有效实施。

一、环境保护税政策概况

环境保护税作为独立的税种，其是站在保护环境和节约资源的角度入手的，但凡是与环境保护相关的税种，都可以将其称作为环境保护税。在我国税收体系中存在很多税种都是以解决环境问题为出发点的，其在引导环境保护行为方面发挥着重要效能。下面我们对于我国环境保护的税收政策进行剖析：

（一）环境保护相关税种情况。一是资源税。始于1984年的资源税政策，对于煤炭，原油，天然气开采行为征收资源税，以从价计征的方式来进行，由此实现各个企业之间能源结构，开采条件差异性导致的级差收益，继而使得能源企业处于相对公平的竞争环境。继而1994年，我国资源税进入改革，征税范围延展，征收方式是以销售量，自用量为主要参考标准。2010年，资源税在新疆地区试点，从价计征的方式来运作，2012年试点开始推向全国，2015年基于宽税基，低税率的基本原则，对于资源税进行改革，实现了铁矿石税额标准的调整。资源税在这三十年间不断改革和完善，其在促进资源市场公平发展，妥善处理经济发展与资源需求之间关系，减少资源浪费程序，改善自然环境方面发挥着积极作用。二是消费税。始于1994年，其目的在于对于汽油，烟酒，化妆品，木质地板，珠宝玉石等11种资源消费行为实现管理和控制，继而在1995年将贵重首饰，珠宝玉石的征税环节进行了调整，以零售环节征税的方式来运作。1998年7月份对于烟类进行细分，继而实现不同税率的调整。2006年，消费税征税范围得以拓展，实现了游艇，实木地板，成品油的纳入，使得我国消费税的调控效能得以更大体现。发展至今，已经将一次性筷子，木质地板，成品油，鞭炮，电池，涂料等都纳入到实际的管理征收范畴，这些都是有利于自然环境保护和能源资源节约的。

（二）环境保护相关的税收优惠情况。在环境保护方面的税收优惠，其也是以保护环境为出发点和落脚点的。下面我们对于环保相关的税收优惠进行探析：其一，增值税，就是商品的流通的过程中增值额征税，虽然没有环境保护的目的，但是在实际优惠政策中的实施会以减税或者返还的方式来进行，这样同样可以起到环境保护作用。比如为了以引导农民科学使用化肥，取消对于有机肥产品征收增值税，对于垃圾处理行为免税，对于原料生产行为进行退税等，这些都是有利于环境保护的；其二，企业所得税，是以调控企业经营行为为切入点的，由此保证起到环境保护的效用，这种引导作用集中反馈在税收优惠上。比如国家制定优惠政策：对于符合规定的环保节能项目，其收入免征或者减征企业所得税，对于高新技术企业所得税，以15%的税率来征收，由此激发企业积极参与到环境保护过程中去。

（二）环境保护税开征的经济影响。开征环境保护税的经济影响是多方面的，并且在不同地区其开征的范围不同，其开征的实际标准也不一样，由此产生的经济影响也是存在差异的。本次我们选择以包头市地区为例，探究开征环保税对于包头市产生的经济影响。一是对于区域企业和产业的影响。最新修订后的《环境保护法》第43条明确：“依照法律规定征收环境保护税的，不再征收排污费”。如果将原来的排污费直接“平移”转为环保税，则企业负担不变。但即使征收标准不变，由于税务部门的征管力度加大，原来不交或少交排污费的企业也纳入征收范围，因此客观上会造成企业的总体税负增加。尤其是对于能耗大、污染排放重的企业，其所承担的成本要提高，负担也加重，从而使得外在成本内部化。这样就能使企业认识到，排污是要付出成本的，排污越多，付出的成本就越高，也就是“谁污染谁付费”。对于包头市而言，排污费征收主要以一般工业企业、第三产业和建筑施工单位为主，工业企业重污染类中钢铁经济区是包头市特有的工业专区，其他工业企业分布在多个工业园区，主要以金属加工等重工业为主，污染源相对稳定。第三产业主要以小型三产为主，个体工商企业占大多数，流动情况频繁，但总体情况变化不大。如果针对废水、废气和硫化物开征环保税，那么对火力发电厂的影响最大，其次是钢铁、建材、化工三大行业；若对COD征税，城市污水处理厂受影响最大，其次是化工、造纸等。也就是说，开征环境保护税会对于产业结构调整，企业经营方向产生影响，使得区域产业结构得到进一步优化，使得企业经营发展战略得以调整，以适应社会可持续发展的需求。二是对于区域财税收入的影响。作为一个新税种，开征环保税会带来税收收入的增加，但由于同时会取消排污费，一增一减，因此短期内对财政收入的影响不大。从绝对值来看，2016年的排污费收入与当年的包头地税收入相比也是微乎其微。但从长期来看，环保税还有较大的增长空间。开征环保税可以提高政府筹集环境治理资金的收入水平，从而使政府加大环境治理的投入力度，改善环境污染状况。提高政府筹资不是目的，如果经过一个时期，企业排污减少了，环境改善了，政府筹资会随之降低，最后，还会产生环保税的双重红利效应，一会改善环境质量的环境目标；二会降低扭曲性税收的超额税收负担、增加就业等非环境目标。三是对于区域经济发展的影响。多年来的发展实践证明，环境保护与经济发展是能够协调共进、相辅相成的。特别是近几年来，包头市大力发展“三高一特”产业，扎实推进工业、建筑、交通、公共机构等重点领域的节能减排，努力建设国际宜居城市，经济逐渐步入发展的快车道，在保持绿水青山的同时，无论是经济增速还是税收增速，在全自治区名列前茅。环保税是全国统一开征的，各地自由选择余地不大，在重视环境和生态保护已成为共识的大背景下，以牺牲环境为代价去盲目招商引资的时代恐怕一去不复返了。因此不必过于担心因征收环保税而导致企业大量搬离包头的情况发生。此外，环保税不仅有抑制和约束功能，还有鼓励和刺激作用，即通过刺激环保设备、清洁技术的市场需求，带来产业结构调整和企业能效提高，形成新的经济增长点，这必将对包头市环保产业发展产生积极长远的影响。

三、环境保护税施行的对策建议

（一）树立正确的环境保护税施行价值观。环境保护税施行价值观的树立，是做好环境保护税收工作的前提和基础。在此节点，需要秉持如下的基本价值观：一是坚持处理好税收效率和税收公平之间的关系，保证环境保护税调节作用，面对多元化的税收征收对象，要充分结合实际情况，做到效率与公平之间的均衡发展，不得仅仅关注于征收效率，忽视了征收公平的问题，由此才能够保证环境保护税施行效益的发挥。二是坚持环境保护税收中性的原则，尤其在我国经济发展进入新常态的背景下，在开征环境保护税的过程中，要保持宏观税务负担稳定性，维持纳税人原来的税收负担水平，这对于我国社会的稳定发展，经济的可持续运作而言，是至关重要的。在开征环境保护税的时候，要充分考虑和平衡企业承受的税负，其他的税收征收规模也应该进行适当的调整和控制，并且在支付手段，税收结构上采取优化措施，处理好企业发展和个人消费之间的关系，保证环境和经济发展之间矛盾关系得以妥善解决。三是要坚持树立规划意识和分布实施的基本原则，就是说环境保护税效益的发挥不是一朝一夕的，其需要站在长远发展的角度去规划和安排，并且稳步的将其融入到实施节点中去，由此保证环境保护税切实的发挥效能^[1]。

（二）实现我国环境保护税机制的不断完善。对于当前我国环境保护税机制的不完善，应该采取对应措施来改善和调整。详细来讲述，其主要牵涉到如下几个方面的内容：一是实现征税范围的进一步拓展，在对于征收种类和标准进行平移的过程中，还需要对于污染物排放，资源能源环境关系处理，污染产品生产和消费等维度进行税务征收，由此实现环境保护税征税范围的拓展^[2]。还可以对于二氧化碳排放量，机动车尾气排放，农业化肥使用，城镇污水排放，垃圾处理厂排放等维度进行征收。二是实现税率的有效调整和改善，保证其能够切实的发挥环境保护的效能。当前我国环境保护税的意见稿中提及到税率存在不合理的地方，对此应该积极去调查和反思，找到税率不合理的切入口，继而引导税率朝着更加合理的方向发展，可以适当考虑提高征收率，继而保证节能减排政策具备良好的外在环境^[3]。

（三）建立完善的环境保护税的配套体系。环境保护税在环境保护中效能的发挥，还需要从外部环境营造的角度入手，实现对应配套体系的构建。在此节点我们应该从如下几个角度入手：一是实现动态化环境保护监控平台的构建，其可以对于企业污染物排放行为，异常环境现象进行预警，建立税务部门与环保部门之间的信息共享机制，由此保证在实际环境保护税务运作的过程中，可以保证相关信息的交互是高效化的。二是注重处理好各种制度之间的关系，保证各个税种之间的协调性，处理好中央政府和地方政府之间的关系，以保证协调效益得以发挥，使得环境保护税务切实发挥效能。环境保护税政策的施行，要想保证其效益的发挥，就必须站在长远发展的角度去进行规划和安排，积极探究其对于经济的影响机制，继而采取有针对性的措施去改善和调整，这样才能够切实的发挥环保税的效能。

参考文献

[1]郭宇. 环保税:让税制更绿化[J]. 法制与会,2017,(08):83+93.

[2]夏韬. 生态补偿理念下我国环保税体系的构建[J]. 山西财政税务专科学校学报,2016,18(05):3-9.

[3]叶金珍,安虎森. 开征环保税能有效治理空气污染吗[J]. 中国工业经济,2017,(05):54-74.